成本费用的管理与控制是财务控制的一个重要方面。考虑到施工企业的成本费用构成项目的特殊性，其成本费用控制方式也相应存在着复杂性。

　　工程项目的成本费用是项目施工过程中各种耗费的总和。内容极为广泛，贯穿于工程项目管理活动的全过程和每个方面。工程项目的成本费用控制就是在工程建设过程中，按照规定的成本费用标准，对影响工程成本费用的各种因素进行严格的监督和调节，及时提出偏差，并采取措施加以纠正，使企业实际成本费用控制在计划范围之内，保证实现成本费用目标。

　　工程项目的成本费用控制首先按年制订目标成本或成本计划指标，费用预算，然后定期制定人工、材料、机械、费用等消耗定额。

　　项目法人或建设单位的目标成本应该是将国家批准的初设概算细化为分年度的执行概算，再将年度执行概算分解成年度目标利润。年度执行概算与年度目标利润之间的差额即为年度目标成本。考虑到大型水电工程，其工期很长，批准的初设概算和执行概算是批准的当时价格，而实际执行时，即实际签订合同时又是按现价，两者之间存在物价因素。再加上工程从开工到投产为止所需的负债资金所承担的财务费用按国家现行财务规定的利息资本化，构成工程投资。其中利息也随着国家金融市场政策而不断调整。可见，物价变动、利息变化对企业来说是受国家宏观经济调控等政策因素的影响，因此是不可控的成本费用。对一个工程项目而言，在确定目标成本时，可控的是批准初步设计概算，该概算是按批准时的物价确定的，也称为静态投资，因此，在工程项目成本费用控制时实际上实行的是静态投资控制。至于由政策因素所引起的不可控的物价和利息则是动态的、也是复杂的(如受国家金融市场政策的调整而不断变化)，只能作为动态投资管理，动态投资=静态投资+物价+利息等财务费用。

　　上述动态投资公式中，作为静态投资的概算是可控的，利息等财务费用是按照国家当时文件规定可据实列报，而物价价差虽不可控，但对其管理就是工程项目成本费用管理中的一个重要课题。工程项目作为合同甲方，一方面要按年向国家申报价差预备费的结算作为收入，另一方面结算回来的价差要按合同规定结算给施工企业或有关方面，实行收支两条线。工程项目的价差管理采用按年按市场实际情况和国家及行业发布的有关文件进行测算，测算工作委托中介机构进行，然后上报国家有关部门，由其再委托国家权威的咨询单位组织专家审查，最后由国务院有关部门批准。价差结算采用国际上惯用的公司调价法，根据各个具体工程项目特点给出各调价项目的数量和指数，按收支两条线分别计算出国家应支付给甲方的年度价差和甲方应支付给施工企业(乙方)的年度价差。在按建安工程投资调价公式计算价差时重要的是考虑到了不同具体工程项目(如土方工程、石方工程、混凝土工程、钢筋工程和其他工程等)的变值权重以及折旧等费用的上涨指数，科学的计算方法使管理更为规范、更为科学、更切合实际。

　　综合地讲，工程项目在控制过程中建立了控制投资的两套价格体系，即建立合同价和执行价，在投资控制上建立了初设概算——执行概算——合同价——基本预备费——预提后的建安投资节余几道防线，每道防线都留有余地，因而投资得到了有效的控制。

　　在确定了目标成本或目标计划后，由于合同一般跨年，成本费用实行的是归口管理，按部门或项目具体实施，所以成本控制的下一步任务是将目标成本指标按年层层分解到实施层，这要求财务部门和计划合同部门在总会计师的牵头指挥下由专人操作，结合全面预算管理，深入细致地协调方方面面的工作。

　　上述所讲述的关于工程项目目标成本的确定只是成本费用控制方法的一个侧面。诚然，工程项目成本与费用控制的方面很多，加上不同行业、不同企业各异，其成本控制的目标、内容以及控制方法也不尽一致。所以在成本费用控制过程中应因地制宜、因企而异、因项目的不同而有所不同，需要我们不断探索，确定切合实际的成本费用控制目标和方法。

　　二、推行全面预算

　　管理预算是指企业未来一定期间经营决策和目标规划的数量说明和具体化，编制预算的目的在于增强决策与规划对生产经营活动的约束和指导作用。这种约束与指导按现代财务理论的角度分析也就是有利于决策和生产经营活动的财务控制方式之一。预算管理在西方国家广为流行，在我国还只是作为企业管理一种新的控制机制。

　　工程项目的全面预算管理是以现金流量为主线，对工程项目各个环节实行全过程、全方位的监督，其特点是全员参与、全方位考评。正是由于全面预算管理的全方位、全过程以及全员的预算管理特点，对工程项目的财务控制功能得以强化，从而有利于财务目标和决策得以细化落实。

　　几年来，我国大型工程项目在推行全面预算管理方面积累了一些经验，并且取得了一定的成效。笔者认为，工程项目的全面预算管理关键是要抓好概预算和定额、标准、计量等基础性工作。由于工程建设现场情况千变万化、错综复杂，概算不可能编得很具体、很切合实际，因此在编制全面预算时应做大量的细致工作，如各种设备的配件和附属设施的采购，辅助材料的采购，各种费用标准等等。尤其是现场驻厂检测、试验、监造费、采保费、运杂费等等不可预测的因素太多，确实很难在年度事先确定其考核标准，因此也就很难下达预算指标。为不影响工程建设进度，只能突出重点，进行分类管理。为此，可以将全部预算按照其重要性和可控性划分为两大类，一类是指令性预算，一类是指导性预算。前者如工程上的主要材料、主要机械设备、主要工程量(尤其是钢筋砼量)人头费等均有正常的设计标准和定价，还有要严控的汽车、空调、计算机、复印机等非生产性购置和耗费等。除上述之外项目可列为指导性预算。对于指令性预算就是“钢性”预算，与概算执行情况挂钩，与员工个人奖惩挂钩。对于指导性预算如物价变化、利息变化实行弹性预算，不宜紧密挂钩，因为这些预算内容均是不可预见的外界因素形成的。将全面预算按此分类管理，既可以覆盖工程项目的建设过程，又便于操作，具有可行性。

　　需要注意的是，做好全面预算管理不仅要强化基础管理工作，而且在于坚持。有些基础性工作比较具体、琐碎，但又比较关键，如各种定额、标准要进行测算、收集和确定，尤其是非标准件，要组织专家进行咨询。此外，计算工作了要跟上，要完善各种台账和大量的原始记录等辅助资料，做到有据可查，最终以手工操作逐步走上电算化、电脑化，实行网上查询，并发展到网上信息共享，建立计算机管理控制系统(ERP)，使各种经济信息、财务会计信息，准确、快捷通畅反映。

　　三、坚持有效的工程价款结算制度

　　财务控制的职能之一是借助于货币这一价值尺度对生产经营活动实施控制，控制的内容体现于资金运动的全过程，包括对资金占用、资金耗费、资金收入、收入分配及价值补偿、价值增值等各方面进行有效的控制。为堵塞资金使用方面的随意性，规范资金耗费，工程项目要求按照《内部会计控制——货币资金》，考虑到本工程项目的战略意义以及结合工程项目在资金结算方面的特点，制定规范、有效、严格的工程价款结算办法。具体为：

　　(一)结算依据明确。工程项目价款结算严格依据业主单位(项目法人)、承包单位(施工单位)双方共同签订的发、承包合同(或协议);业主单位驻工地的工程建设部签署的“已完工程月报表(又称月付款证书)”;业主单位财务部签署的“工程价款结算账单”。对于没有签订合同(或协议)的工程项目、工程项目中质量不合格的部分、未经业主单位驻工地的工程建设部验收核实的工程量和工程价一律不予结算。

　　(二)结算方法清晰。一是结算时间清晰;二是对工程预付款和备料款按业主单位与承包单位双方签订的合同支付和抵扣;对于个别项目因工程急需来不及签订合同或协议的，为不影响工程建设，由业主单位的工程建设部根据形象进度和国家有关付款额度规定，按一定比例预付工程款;因特殊原因工程预付款和备料款不能按合同规定抵扣的，由业主单位的工程项目部提出意见，经业主单位分管领导审批后，按应扣数额计息;三是建设期间，业主单位付给承包单位的备料款、工程预付款和工程进度款的总额，不论时间长短，均不得超过合同总额的一定比例，其余部分在工程缺陷修复期支付，还预留一部分为工程质量保证金，在一年保修期满后结算。

　　(三)结算程序规范。每月底，由承包单位编制“已完工程月报表”(一式几份)及变更合同量清单，送监理单位;再由监理单位负责工程项目的施工形象进度和计量验收、计价和质量评定工作，监理单位在“已完工程月报表”上签署审核意见;次月初，业主单位的工程项目部在“已完工程月报表”上签字后分别送监理单位、承包单位、档案馆(或工程技术部)、计划合同部、财务部、财务公司或银行;再由承包单位根据审定的“已完工程月报表”填制“已完工程价款结算账单”(一式5份)送财务公司或银行审签，再由承包单位将上述单位审签的结算账单送业主单位财务部;最后由业主单位财务部根据签章的结算账单通过银行向承包单位办理划拨手续。

　　在工程价款结算管理制度上，企业在计算机系统建立后，用电子信息自动化处理，所有的工程价款和合同执行情况与国家审批的工程初步设计概算和业主根据初设概算编制的执行概算对照一览表在总公司内部电子网上一目了然，增强透明度，体现信息的对称性。另外，为便于规范操作与管理，工程价款结算报表、账单均由总公司统一印制，同时业主单位受税务部门的委托，对建筑安装工程营业税及其附加，实行统一代扣代缴。

　　通过前述分析与实践的总结，财务管理作为价值增值的主要手段，不再仅是传统意义上的财务人员所从事的一系列的财务活动，财务控制也不再仅是专业人员对资金运动的有效控制。从其控制主体上讲，财务控制的主体应该是法人(董事会)，传统意义上的财务人员和经营者只是现代财务控制主体系统中的分层主体;从财务控制的内容上讲，财务控制不仅资金运动上的控制，更重要包括对资金运动过程起调控作用的系列制度，因为这些制度是财务活动的有力保障，为资金运动过程提供了运行轨迹，从而一方面为工程项目的财务控制提升了在财务管理活动中的核心地位，另一方面也增强了财务控制的功能。从工程项目的实践来看，财务控制的职能与功能决不仅指上述所提及的几个方面，还有很多其他的内容构成了财务控制的内容体系，如工程项目的法人资本金制度、资本结构的优化、工程资产的管理、与工程项目有关的税费和保险，以及考核工程效益的财务指标的设置等，这些内容互相补充，又互相牵制，充实了财务控制的内容，反过来又促进了现代企业制度的建立和公司治理结构的完善。